Công văn số 674/CCTKV17-QLDN1 hướng dẫn về việc kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp

Ngày 29/4/2025, Chi cục Thuế khu vực XVII đã ban hành Công văn số 674/CCTKV17-QLDN1 hướng dẫn Công ty Cổ phần Đầu tư Anh Hồng Long An (MST: 1101887654) về việc kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Nội dung chính của Công văn như sau:

1. Thời điểm xác định doanh thu tính thuế

Căn cứ tiết a.1 khoản 1 Điều 17 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định, thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN là thời điểm bàn giao bất động sản cho khách hàng không phụ thuộc việc bên mua đã đăng ký quyền sở hữu tài sản, quyền sử dụng đất, xác lập quyền sử dụng đất tại cơ quan nhà nước có thẩm quyền.

Trường hợp doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng hoặc cho thuê, có thu tiền ứng trước của khách hàng theo tiến độ dưới mọi hình thức thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp là thời điểm thu tiền của khách hàng, cụ thể:

• Trường hợp doanh nghiệp có thu tiền của khách hàng mà xác định được chi phí tương ứng với doanh thu đã ghi nhận (bao gồm cả chi phí trích trước của phần dự toán hạng mục công trình chưa hoàn thành tương ứng với doanh thu đã ghi nhận) thì doanh nghiệp kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo doanh thu trừ chi phí.
• Trường hợp doanh nghiệp có thu tiền của khách hàng mà chưa xác định được chi phí tương ứng với doanh thu thì doanh nghiệp kê khai tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ 1% trên doanh thu thu được tiền và doanh thu này chưa phải tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm.

2. Quyết toán thuế TNDN khi bàn giao bất động sản

Sau khi bàn giao bất động sản, doanh nghiệp cần thực hiện quyết toán lại số thuế TNDN:

• Nếu số thuế tạm nộp thấp hơn số thuế phải nộp, doanh nghiệp phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào Ngân sách Nhà nước
• Nếu số thuế đã tạm nộp lớn hơn số cần nộp, doanh nghiệp được trừ số thuế nộp thừa vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của kỳ tiếp theo hoặc được hoàn lại số thuế đã nộp thừa.

Đối với doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có thu tiền ứng trước của khách hàng theo tiến độ và kê khai tạm nộp thuế theo tỷ lệ % trên doanh thu thu được tiền, doanh thu này chưa phải tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm đồng thời có phát sinh chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới khi bắt đầu chào bán vào năm phát sinh doanh thu thu tiền theo tiến độ thì chưa tính các khoản chi phí này vào năm phát sinh chi phí. Các khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới này được tính vào chi phí được trừ theo mức khống chế theo quy định vào năm đầu tiên bàn giao bất động sản, phát sinh doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp

3. Cách thức kê khai và phân bổ thuế

Doanh nghiệp không phải nộp hồ sơ khai thuế quý nhưng phải xác định số thuế tạm nộp hàng quý theo quy định để nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách nhà nước cho từng tỉnh nơi có hoạt động chuyển nhượng bất động sản.

Doanh nghiệp thực hiện khai quyết toán thuế TNDN theo mẫu 03/TNDN, đồng thời phân bổ thuế TNDN phải nộp cho từng tỉnh nơi có hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo mẫu 03-8A/TNDN.

Số thuế đã tạm nộp trong năm tại các tỉnh (không bao gồm số thuế đã tạm nộp cho doanh thu thực hiện dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng hoặc cho thuê mua, có thu tiền ứng trước của khách hàng theo tiến độ mà doanh thu này chưa được tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm) được trừ vào với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản của từng tỉnh trên mẫu số 03-8A/TNDN, nếu chưa trừ hết thì tiếp tục trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo quyết toán tại trụ sở chính trên mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo phụ lục II Thông tư số 80/2021/TT-BtC

• Trường hợp số thuế đã tạm nộp theo quý nhỏ hơn số thuế phải nộp theo quyết toán thuế trên tờ khai quyết toán tại trụ sở chính trên mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo phụ lục II Thông tư này thì người nộp thuế phải nộp số thuế còn thiếu cho địa phương nơi đóng trụ sở chính.
• Trường hợp số thuế đã tạm nộp theo quý lớn hơn số thuế phải nộp theo quyết toán thuế thì được xác định là số thuế nộp thừa và xử lý theo quy định tại Điều 60 Luật Quản lý thuế và Điều 25 Thông tư số 80/2021/TT-BtC

4. Trường hợp Công ty Cổ phần Đầu tư Anh Hồng Long An

Công ty khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp đối với toàn bộ hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo mẫu số 03/TNDN, xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho từng tỉnh theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều này tại phụ lục bảng phân bổ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho các địa phương nơi được hưởng nguồn thu đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo mẫu số 03-8A/TNDN ban hành kèm theo phụ lục II quy định tại tiết b.2, khoản 3 Điều 17 Thông tư số 80/2021/TT-BtC ngày 29/9/2021 của Bộ Tài chính.

Công ty cũng phải kê khai:

• Số thuế đã tạm nộp vào ngân sách tại chỉ tiêu G5.
• Số thuế TNDN phải nộp đối với các hoạt động chuyển nhượng cơ sở hạ tầng, nhà được bàn giao kỳ này (bao gồm cả số tiền thu trước từ khách hàng) tại chỉ tiêu H3 trên tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo phụ lục II Thông tư số 80/2021/TT-BtC ngày 29/9/2021 của Bộ Tài chính
• Chi cục Thuế đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế, đối chiếu các văn bản pháp luật liên quan để thực hiện đúng quy định.

Nội dung đầy đủ của Công văn như sau: